時間：2012年4月12日 來源：互聯(lián)網(wǎng) 關鍵詞：能源管理 節(jié)能減排 節(jié)能服務

合同能源管理，在國內(nèi)廣泛地被稱為EPC(Energy Performance Contracting)，是70年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來的一種基于市場運作的全新的節(jié)能機制。節(jié)能服務公司的出現(xiàn)，既解決了高能耗企業(yè)的節(jié)能減排資金的短缺，又為高能耗企業(yè)的節(jié)能項目提供全過程服務，是一種嶄新的節(jié)能減排運作機制。　　為促進合同能源管理這一節(jié)能新機制在我國的健康蓬勃發(fā)展,財政部和國家稅務總局根據(jù)《關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》【(2010)25號】文件精神，頒布了《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》【(2010)110號】，對節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅出臺了稅收優(yōu)惠政策。文件頒布距今已近兩年，但這一利國惠民政策并未得到很好的執(zhí)行。據(jù)筆者所作的調(diào)查，其原因大致有以下幾點：　　節(jié)能服務公司業(yè)務運作尚不規(guī)范　　我國的合同能源管理盡管起步較晚，但隨著近一兩年我國合同能源管理財政獎勵政策和稅收優(yōu)惠政策的出臺，發(fā)展卻很迅猛。據(jù)資料統(tǒng)計，目前我國已有節(jié)能服務公司3900家左右?！　∵@些節(jié)能服務公司多數(shù)是以前從事節(jié)能設備銷售和安裝的生產(chǎn)或施工企業(yè)，近期響應國家號召從事合同能源管理項目，部分公司通過了國家發(fā)改委的節(jié)能服務企業(yè)認證，但其法定名稱中多數(shù)沒有“節(jié)能服務”的字樣，合同能源管理項目也大多處于起步階段和兼營狀態(tài)，國家發(fā)改委對通過認證的節(jié)能服務公司僅在其網(wǎng)站上公布名單，并未向企業(yè)頒發(fā)“節(jié)能服務企業(yè)”之類的證書。按照國家發(fā)改委的解釋，節(jié)能服務公司屬于服務業(yè)，應該繳納營業(yè)稅，但相當一部分的節(jié)能服務公司因歷史延續(xù)等種種原因卻是增值稅的一般納稅人。　　稅收優(yōu)惠政策既涉及國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，又涉及企業(yè)的切身利益，而稅務機關最主要的職能是依法征稅、管稅，必然對企業(yè)減免稅的管理相當嚴格。國家稅務總局對企業(yè)減免稅管理流程有專門的規(guī)定，對不符合條件的減免稅申請將不予審批，符合享受稅收政策的企業(yè)也只有依法履行了審批程序并取得稅務機關的減免稅批復或備案后，方可享受稅收優(yōu)惠政策。法定名稱不規(guī)范、手中沒有節(jié)能服務企業(yè)證書、兼營的合同能源管理項目會計核算不準確，納稅人身份的定位錯誤等業(yè)務運作中的諸多不規(guī)范，給節(jié)能服務公司享受稅收優(yōu)惠政策確實帶來了不小的障礙?！　』鶎佣悇諜C關對合同能源管理項目不熟悉　　合同能源管理和節(jié)能服務公司是從國外引進的節(jié)能新機制，在我國尚屬新生事物，基層稅務機關對這一新生事物還沒有認知，甚至不知道何為合同能源管理，節(jié)能服務公司是什么企業(yè)。多數(shù)基層稅務機關對財稅(2010)110號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策不熟悉，甚至不知道有這個文件。　　在實際工作中，基層稅務部門傾向于把節(jié)能服務公司看作是一般的節(jié)能設備銷售商，認為節(jié)能服務公司是通過轉(zhuǎn)賣節(jié)能設備從中謀利，把節(jié)能服務公司與用能單位的節(jié)能服務合同看成設備購銷合同。再加上有的節(jié)能服務公司是增值稅一般納稅人，迎合客戶需求給客戶開具了增值稅專用發(fā)票，更加重了稅務部門對合同能源管理項目的錯誤認識。在這種情況下，基層稅務部門對節(jié)能服務公司所承擔的合同能源管理項目減免稅政策的審批，必然持謹慎態(tài)度，甚至會持懷疑態(tài)度，稅收優(yōu)惠政策自然也就很難落到實處了?！　≌咭?guī)定還不夠明朗　　仔細研讀政策不難發(fā)現(xiàn)，財稅(2010)110號文規(guī)定的減免稅政策和稅務處理與國辦發(fā)(2010)25號文中的稅收扶持政策幾乎完全一致，不同的是財稅(2010)110號文增加了可以享受該優(yōu)惠政策的門檻限制，并從反避稅角度提出單獨核算、獨立交易原則以及合理分攤費用等要求。　　換句話說，財稅(2010)110號文僅是從反避稅角度對節(jié)能服務公司提出了要求，并未對國辦發(fā)(2010)25號文中的稅收扶持政策進行解釋和細化。按照上位法優(yōu)于下位法的原則，節(jié)能服務公司享受的稅收優(yōu)惠政策可以直接引用國辦發(fā)(2010)25號文的規(guī)定，從這點上看，財稅(2010)110號文的頒布對節(jié)能服務公司來講意義不是太大。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在以下幾個問題上文件規(guī)定還不明朗：　　實施合同能源管理項目時采購設備的進項稅應該如何處理　　財稅(2010)110號文件規(guī)定，“節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅”，那么，節(jié)能服務公司在實施合同能源管理項目時采購設備的進項稅應該如何處理 這個問題文件沒有明確。按說這個問題不是個問題，早在1994年增值稅改革的時候就有規(guī)定，采購設備時不能抵扣的進項稅計入設備的采購成本，但具體到節(jié)能服務公司，問題就比較突出了?！　∮捎诤贤茉垂芾眄椖康墓?jié)能設備先進，采購節(jié)能設備支付的進項稅金額往往很大，節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅之后，必然導致沒有銷項稅，采購設備的進項稅將得不到抵扣。部分節(jié)能服務公司認為，本條規(guī)定盡管是優(yōu)惠政策，但客觀上造成節(jié)能服務公司承擔的增值稅負擔比沒有這條優(yōu)惠政策還要大，是一條好看但沒有價值的優(yōu)惠政策，反響比較強烈?！　〈蟛糠止?jié)能服務公司希望在本條優(yōu)惠政策之后，加上采購節(jié)能設備支付的進項稅的稅務處理，從支持行業(yè)發(fā)展、貫徹國辦發(fā)(2010)25號文件精神考慮，對這部分進項稅最好能夠予以退稅，同時明確退稅需要提交的資料和審批流程;對于以前成立的節(jié)能設備公司從事合同能源管理項目的，還要對混在一起的合同能源管理項目和非合同能源管理項目的進項稅明確區(qū)分的計算辦法。